Співпраця із нерезидентами - нюанси оподаткування (чинна по 31.12.2014).
(дивись нову статтю співпраця із нерезидентами з 2015 року)
Кожна транзакція є основою для оприбуткування ТМЦ,робіт, послуг та їх оплати, і тому перед підприємством у податковому обліку, постає 2 блоки питань :
В таблиці наведено деякі види операцій, оподаткування виплат за такими операціями та можливість включення до податкових витрат.
|
Вид доходу, що нараховується/сплачується резидентом на користь нерезидента |
Оподаткування виплат нерезиденту |
Включення до витрат платника (резидента) |
||
ставка |
підстава |
ставка |
підстава |
||
а) |
проценти, дисконтні доходи, що сплачуються на користь нерезидента, у тому числі проценти за позиками та борговими зобов'язаннями, випущеними (виданими) резидентом; |
15% 0% |
160.1, 160.4 |
Формула для п-в, 50% та більше статутного фонду (акцій, інших корпоративних прав) якого перебуває у власності або управлінні нерезидента (нерезидентів) |
141.2 138.10.5 141.1 |
б) |
дивіденди, які сплачуються резидентом нерезиденту |
15% |
160.1 |
не є витратами |
|
в) |
роялті |
15% |
160.1 |
≤4% доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, що передує звітному) |
140.1.2 |
г) |
фрахт |
6% |
160.5 |
немає обмежень |
|
доходи від інжинірингу |
15% |
160.1 |
≤5%митної вартості обладнання крім 139.1.15 |
139.1.14 139.1.15 |
|
ґ) |
лізингова/орендна плата, що сплачується резидентами або постійними представництвами на користь нерезидента - лізингодавця/орендодавця за договорами оперативного лізингу/оренди |
15% |
160.1 |
немає обмежень |
|
д) |
доходи від продажу нерухомого майна, розташованого на території України, яке належить нерезиденту, у тому числі майна постійного представництва нерезидента |
15% |
160.1 |
немає обмежень |
|
е) |
прибуток від здійснення операцій із торгівлі цінними паперами, деривативами або іншими корпоративними правами, визначений відповідно до норм цього розділу |
15% |
160.1 |
немає обмежень |
|
є) |
доходи, отримані від провадження спільної діяльності на території України, доходи від здійснення довгострокових контрактів на території України |
15% |
160.1 |
|
136.1.3. 136.1.9 136.1.14 153.14 |
ж) |
винагорода за провадження нерезидентами або уповноваженими ними особами культурної, освітньої, релігійної, спортивної, розважальної діяльності на території України |
15% |
160.1 |
|
139.1.1 |
з) |
брокерська, комісійна або агентська винагорода, отримана від резидентів або постійних представництв інших нерезидентів стосовно брокерських, комісійних або агентських послуг, наданих нерезидентом або його постійним представництвом на території України на користь резидентів |
15% |
160.1 |
|
139.1.2 |
и) |
внески та премії на страхування або перестрахування ризиків в Україні (у тому числі страхування ризиків життя) або страхування резидентів від ризиків за межами України |
15% |
160.1 |
|
140.1.6 |
і) |
доходи, одержані від діяльності у сфері розваг (крім діяльності з проведення державної грошової лотереї) |
15% |
160.1 |
|
139.1.1 |
ї) |
доходи у вигляді благодійних внесків та пожертв на користь нерезидентів |
15% |
160.1 |
≤4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року |
138.10.6 |
й) |
інші доходи від провадження нерезидентом (постійним представництвом цього або іншого нерезидента) господарської діяльності на території України, за винятком доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів/виконаних робіт/наданих послуг, переданих/виконаних/наданих резиденту від такого нерезидента (постійного представництва), у тому числі вартості послуг із міжнародного зв'язку чи міжнародного інформаційного забезпечення, в т.ч.: |
15% |
160.1 |
|
|
- реклама |
20% |
160.7 (податок не утримується, а сплачується за власний рахунок) |
≤4% доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, що передує звітному) |
139.1.13 |
|
- консалтинг, маркетинг |
0% |
160.1 |
|||
|
- товари, роботи послуги, крім перелічених вище |
0% |
160.1 |
можуть бути обмеження як і при придбанні у резидента |
Слід пам’ятати, що особа, яка виплачує доходи нерезидентові (крім фізичних осіб-підприємців, які сплачують єдиний податок), зобов'язана у разі здійснення у звітному періоді (кварталі) виплат нерезидентам доходів із джерелом їх походження з України подавати контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) звіт про виплачені доходи, утримані та перераховані до бюджету податки на доходи нерезидентів у строки та за формою, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.